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关税的纳税筹划

  关税的纳税筹划 一、利用关税优惠税率筹划 关税条例规定,进口税率分为普通税率和优惠税率 两种。对于原产地是与中华人民共和国未订有关税互惠协 议的国家或地区的进口货物,按普通税率征税;对于原产 地是与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家或地区的 进口货物,按优惠税率征税。 在进口产品时,同等条件下应选择与中华人民共和 国签有关税互惠协议的国家和地区。 需要提请注意的是,加入 WTO 后,普通税率和优惠 税率的区别将逐步消失,对所有 WTO 成员国都将执行同一 个税率。 二、利用“实质性加工标准”进行筹划 关于货物原产地的确认,有两种标准:一是全部产 地标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物, 其生产或制造国就是该货物的原产国。二是实质性加工标 准。指经过几个国家加工制造的进口货物,以最后一个对 货物进行上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产 国。所谓的实质性加工是指产品经过加工后,在《海关税 则》中已不按原有的税目税率征税,而应归入另外的税目 征税,或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超 过 30%以上的。两个条件具备一项,即可视为实质性加工。 另外,根据关税有关规定,对机器、仪器或车辆所 用零件、部件、配件、备件以及工具,如与主件同时进口 而且数量合理,其原产地按全件的原产地予以确定;如果 是分别进口的,则应按其各自的原产地确定。石油产品以 购自国为原产国。 假设一个从事汽车贸易的公司,在韩国、新加坡、 马来西亚、菲律宾或越南设有零部件供应;如果韩国的子 公司生产汽车仪表,新加坡的生产汽车轴承和发动机,马 来西亚的生产阀门,菲律宾的生产轮胎,越南的供应玻璃, 则汽车的总装配厂的选择将成为筹划的重点。根据关税有 关规定,应首先了解一下这些国家、地区是否与签有关税 互惠协议;接着仔细比较一下,在那些与中国签订关税互 惠协定的国家和地区中,哪一个更优惠,哪一个在经济成 本上更为有利可图,从而作出选择。这其中还要考虑到该 国家或地区是否施行外汇管制和出口配额控制、经济形势 是否稳定以及其他一些因素。同时,要使总装厂的加工增 值部分在技术和价值含量上达到 30%的标准,可以通过转 让定价的,降低其他地区的零部件生产价格,从而加大总 厂增值部分占全部新产品的比重,达到或超过 30%,成为 实质性加工。这样产品仍可享受到税率的优惠。 当普通税率和优惠税率的区别不再存在时,选择产 品的“实质性加工”地点,关税的因素不再存在。那时,只有 两个因素可供考虑:一是成本,一是风险。 三、利用关税的完税价格进行纳税筹划 如前所述,关税是对外贸易过程中的一个重要税种。 从税务筹划的角度观察,关税作为一个世界性的税种,税 负弹性较小:在税目、税基、税率以及减免税优惠等方面 都是规定得相当详细、具体,不像所得税应纳税所得额的 确定那样有那么大的伸缩余地。 关税弹性较大的是完税价格的确定。关税的计税依 据有两种:一是从量计征;二是从价计征,另外还有些物 品采取从量和从价混合计征的办法。从量计征适用的范围 窄,从价计征适用的范围宽。凡是适用从价计征的物品, 完税价格就是它的税基。因此在同一税率下,完税价格如 果高税负则重,如果低税负则轻,所以征纳双方对关税价 格都极为关注。政府还以海关价格作为对外贸易统计的价 格依据,海关作价制度的主要是确立完税价格准则及价格 基础。例如:以到岸价格、离岸价格、出口价格、审定价 格等作为价格依据,和以规定的价格依据与一些价格因素 组成的价格标准为价格依据。 (一)进口货物完税价格筹划 进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸 价格作为完税价格。到岸价格包括货价,加上货物运抵中 华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保 险费和其他劳务费等费用。我国对进口货物的海关估价主 要有两种情况:一是海关审查可确定的完税价格;二是成 交价格经海关审查未能确定的。成交价格实际上是指进口 货物的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支 付的价格,该成交价格的核心内容是货物本身的价格(即 不包括运保费、杂费的货物价格)。该价格除包括货物的生 产、销售等成本费用外,还包括买方在成交价格之外另行 向卖方支付的佣金。筹划时可选择同类产品中成交价格比 较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口,才能降低完 税价格。例如,一家钢铁企业,需要进口 100 万吨铁矿石, 可供选择的进货渠道中有两家:一是澳大利亚,一是加拿 大。澳大利亚的铁矿石品位较高,价格为 20 美元一吨,运 费 60 万美元;加拿大的铁矿石品位较低,价格为 19 美元 一吨,但运杂项费用高达 240 万美元,暂不考虑其他条件, 到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢?如下: 澳大利亚铁矿石完税价格=20×100+60=2060(万 美元) 加拿大铁矿石完税价格=19×100+240=2140(万美 元) 经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石。如果按 20%征收进口关税的线 万美元。 对于无法按审定成交价格法确定其成交价格的,海 关主要按以下方法依次估定完税价格:相同货物成交价格 法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价 格倒扣法、由海关按其他合理方法估定的价格。例如,进 口刚生产出的高产品,进口该产品支付了 300 万美元,类 似产品的市场价格仅为 120 万美元,海关也因此种产品的 创新,而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价 格,而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物 的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据,即按 类似货物成交价格法予以确认。这样的话,该项进口商品 的海关估价最多只有 120 万美元,剩下的 180 万美元便是 纳税筹划空间。 (二)出口货物完税价格筹划 出口商品的海关估价应是成交价格,即该出口商品 售予境外的应售价格。应售价格应由出口商品的境内生产 成本、合理利润及外贸所需的储运、保险等费用组成,也 就是扣除关税后的离岸价格。 需要注意的是,出口货物的离岸

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